固定资产折旧方法的探讨

一、固定资产及折旧方法的概述
(一)固定资产的概述
1.定义
固定资产是为了满足企业的生产、提供商品或劳务、以及出租和同时为了行政管理,也有时间的期限是超过一年以上(包括一年)的一种物品。比如说与经营有关的设备、厂房、用于运输的交通工具等。
2. 特征
作为固定资产一般有四个特征:第一,固定资产是一个实体存在,可以看得见,能摸得着,是一项有形的资产;第二,固定资产是可供企业使用一年以上;第三,作为企业的固定资产只能用于企业进行生产经营活动,不能够用于投资和销售活动;第四,固定资产的未来经济利益是可以衡量的。
3.分类
为了便于会计核算和加强管理,需要对企业的固定资产进行分类。根据不同的用途和管理及使用的情况,需要对固定资产进行分类。可以分为七大类:经营生产用的固定资产、非经营生产的固定资产、以经营租赁出租给外部单位使用的固定资产、不需要使用的固定资产、尚未使用的固定资产、过去已经单独入账的土地、以融资租赁方式租入的固定资产。
其中,经营生产用的固定资产和非经营生产的固定资产是按照经济用途来进行分类。、以经营租赁出租给外部单位使用的固定资产、不需要使用的固定资产、尚未使用的固定资产、过去已经单独入账的土地、以融资租赁方式租入的固定资产是根据使用情况来分类。
每个企业都有自己经营模式和经营性质,所以,对固定资产的分类不可能相一致。在实际的工作中,大多数企业采用综合分类的方法来进行固定资产核算的依据。
4. 固定资产的确认条件
每一项固定资产都需要确认。所以,企业在确认固定资产时,第一要判断与固定资产有关系的未来经济利益是否可能流入企业,根据取得的固定资产所有权的有关风险和报酬是否也转移到企业里,也就是说,固定资产的所有权属于企业,无论是否收到或者拥有,这样的固定资产都属于企业。
第二是企业的固定资产成本能够可靠有效的计量,与固定资产所发生的支出必须要能够可靠地计量,也就是说企业能合理地估计固定资产的成本,那么固定资产的成本是可以能够可靠地计量。
(二)固定资产折旧的基本概念
1. 折旧的定义
固定资产折旧是在固定资产的使用期限中,按照相应的计算方法来进行对折旧额的摊销。因为固定资产能够为给企业在未来带来一定的经济利益,但是固定资产的价值也随着时间、环境等因素,而发生着变化。也就是说固定资产对企业的服务潜能在不断的衰减直至消逝。所以,企业为了使成本和相应的收入相配比,就按照服务能力的消逝比例,将固定资产取得成本转入营业成本或者费用中,使企业能正确的确定收益。
2.影响固定资产折旧的因素以及折旧的范围
(1)影响折旧的因素
影响固定资产的折旧计算有四个因素,分别是原始价值、预计净残值、使用年限以及和固定资产减值准备。由于固定资产受经济环境、技术环境及其他环境的影响较大,企业要至少每年年度终了对预计净残值和使用年限进行重新复核,而对于固定资产减值准备是期末必须对固定资产减值损失进行确认。下面要对四个因素进行详细的说明:
第一、原始价值,是指取的固定资产时所付的相关费用,也就是账面价值。通常情况下,计算固定资产折旧时,要与它的原始价值作为计提的依据,但是选择双倍余额递减法除外。
第二、预计净残值,是固定资产在报废时所预计的残值收入减去固定资产清理的费用后剩下的金额。依据固定资产的性质和使用的方式,企业应该合理的估计预计净残值。
第三、使用年限,指固定资产大概的使用时间;
固定资产的使用年限的长短,与使用固定资产的时间长短有关系。所以,确定固定资产的使用寿命时,应考虑的因素有:预计该固定资产的生产能力或者实际产量;考虑该固定资产的有形损耗和无形损耗,因为不管是因为自然因素,还是内部环境因素,对机器设备会产生一定的磨损;对固定资产有使用相关的法律或类似的限制。
第四、固定资产减值准备,是指对已经计提了减值准备金额的固定资产。。
(2)影响折旧的范围
企业应对所有的固定资产计提折旧,但是以下的情况除外:已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不需要计提折旧。没有办理竣工决算且已经达到可以达到预计使用状态的固定资产,应按照估计价值成本和计提折旧,但在办理竣工决算后,按照实际的成本调整估计的价值,但是不需要调整已经计提的折旧。
二、固定资产折旧方法的种类及各方法的比较
我国《企业财务通则》中规定:固定资产的分类折旧年限、折旧方法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业应按照国家规定选用具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。
(一)盈利企业与亏损企业对折旧方法的选择
盈利企业就是营业收入总额减去相关的成本和费用后,仍存在盈利的企业。对于这样的企业来说,应该选择最低的折旧年限是对企业最有利的,可以加速固定资产的回收,为了降低纳税企业所上缴所得税的负担,所以计入成本的折旧费用会前移,而应纳税所得会后移。
亏损企业是收入减去相关成本和费用后,没有任何的盈利,还需要去弥补相应亏损的企业。对于这一类企业,应该选择最佳的折旧年限,应充分的考虑到企业税前弥补亏损的相关规定。因为在某一个纳税年度的需要弥补的亏损额太大,且不能在以后的纳税年中得到弥补或者不能全部得到税前弥补,所以,该纳税年度的折旧费用的抵税效应不能发挥相应的作用。在这种情况下,企业只有通过合理的选择折旧年限,是抵税效应发生作用。
(二)小规模企业对折旧方法的选择
对于固定资产不多且价值高,使用情况比较平均的固定资产,同时,会计体系不完善的企业来说,每一期的折旧额都不高,对每一期的财务状况以及税务负担都不会产生太大的影响。因此,可以选择简单便于操作的直线法来计提折旧。
对于以运输为主或以生产精密机床的企业来说,企业的固定资产价值高,且工作量不均衡,同时,每个期间的折旧额都会受到本期所完成的工作量的影响。所以采用工作量法比较合理。因为每一期完成的工作量越多,那么所带来的收入额就越大。体现了高收入和高费用相配比,并且能够缓解企业财务的压力。
(三)财务状况不好的企业对折旧方法的选择
刚成立、正处在经营困难时期或正处在发展期的企业,往往需要大规模的资金来走出困境或者发展业务。所以,这类企业为了吸引资金,必须使自己的财务报表具有一定的吸引力。那么前期所付出较高的折旧费以及较低的净利润,企业一般采用加速折旧法,但是这种方法对于企业来说是不可能实现的。
四、固定资产折旧方法存在的问题以及解决对策
(一)我国固定资产折旧方法存在的问题
我国在会计核算上一直采用简单方便的直线折旧法,因此没有考虑到固定资产的使用年限有可能会比预计使用年限长。随着时间的变化,固定资产会变旧,所需的维修费用也会随之增加。直线法也没有充分的考虑到无形损耗,随着科技的进步,设备的无形损耗会越来越明显,例如有些高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度就是提前报废,而是试用期间内出现了性能更好、效率更高或者价格便宜的新设备的出现。因此,对于某些设备需要采取快速折旧的政策。
近几年来,我国的物价水平大幅度上涨,同时致使投资产品也大幅度上涨,使得固定资产现值与账面价值有较大的偏离。按原值来计算折旧已经不能满足固定资产的更新需要。
由于各地区经济发展不平衡,行业发展情况不同,依然根据过去的经济条件来确定折旧方法,这就是制定政策的盲目化,使企业很少到考虑折旧的差异性,
企业目前的折旧基金普遍的不足,是因为有的折旧率过于低,使折旧基金不能使用方面的原因,有的是更新改造固定资产的资金使用不当,造成更新欠账。
(二)解决固定资产折旧方法的对策
首先,要有一个固定的期限来调整固定资产的折旧计提数。为固定资产的有效使用年限所计提的折旧额,只能做到账面价值上的补偿。在固定资产重置价值升高的情况下,所计提的折旧额不能做到设备更新上的资金补偿,不能维持设备规模上的简单再生长。所以,企业应该定期对各项固定资产进行全面检查,按照重置价值来逐项分析以及计算,重新确定部分资产的折旧额。
然后,修改计价。助于解决购买使用时间较长的固定资产的原始价值和市场价值相背离的问题。同时,为了便于与折旧计提数相一致,要改变折旧计提基数,同时也要改变固定资产以历史成本的问题,按照现行的成本进行计价,也就是说要对固定资产的原始价值进行调整。
最后,要修改计提固定资产折旧计量的标准。因为在物价上涨的条件下,固定资产折旧存在价值耗费计算不完整的缺陷。所以,要定期重新评估固定资产的账面价值,来计提折旧,在遵循现行财务会计“历史成本原则”的基础之上,要采用货币时间价值和通货膨胀因素的折现率折旧法来对固定资产计提折旧。

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