浅析我国注册会计师制度之缺陷

摘要:注册会计师制度是对注册会计师进行有效监管的机制,但是目前我国注册会计师制度存在种种缺陷,本文在对其缺陷进行分析的基础上,就如何完善提出来笔者的看法。
关键字:注册会计师制度 缺陷 完善
作为“经济警察”,注册会计师在我国经济发展中占据着重要的作用,他们通过审计鉴证业务,专业性会计和管理咨询工作来监控市场经济活动,从而维护经济的稳定、健康与有序。同时作为三大高收入的智力密集型行业职业,注册会计师一直是一门热门行业。随着中国市场经济的建立和发展,在上世纪八十年代以来,注册会计师行业得到了迅速的发展,取得了长足的进步,早在10年前,我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前,我国共有执业的注册会计师8.3万人,行业非执业会员7万多人,行业从业人员20多万人,因此,中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间。但是由于发展时间不长,经验不足等各种原因,我国注册会计师行业仍存在诸多缺陷,在一定程度上严重影响了该行业的健康发展。其中最大一个缺陷就是注册会计师制度存在缺陷。注册会计师制度时是在一定环境条件下,调节注册会计师独立审计中各种审计关系的管规范体系。它是适应社会经济权责结构的变动、基于满足经济监督的需要而产生的一种“由所有者委托审计人检查受托管理者的账目并向所有者提出审计报告”的鉴证制度。该种制度既是对注册会计师的约束与规制,也是对其的一种保护。对其的约束作用主要体现在通过各种规则、法律来规制注册会计师按照法律、规则来进行审计工作,对其的保护作用主要体现在当注册会计师依照规则、法律来进行审计工作仍出现失误、失败情况下会保护其不受法律的追究。因此在一定程度上一个国家注册会计师制度的完善与否在一定程度上反映着这个国家经济发展水平与状况。尽管近些年来我国注册会计师制度得到不断完善和发展,但仍存在较大问题,如原野管理舞弊案、琼民源管理舞弊案、红光实业管理舞弊案等这机器重大审计舞弊案件都表明我国当前注册会计师制度存在较大的缺陷,需要我国不断完善。
一.我国注册会计师制度存在缺陷
我国当前的注册会计师制度主要由三方面组成,分别是中华人民共和国注册会计师法、注册会计师执业准则体系、注册会计师职业道德规范以及注册会计师行业管理制度,其共同对我国会计审计发挥监管、约束作用。当前我国注册会计师制度存在的主要缺陷主要表现在以下几个方面:
(一)注册会计师制度独立性较差
注册会计师制度的独立性主要体现在注册会计师的招聘以及管理方面。按规定,会计师的审计工作是对公司的经理层的工作进行审计,受益的是股东大会,按照“谁受益谁出钱”的归责,注册会计师应该由股东大会出资聘用,对管理层的工作进行审计,其工作应该对股东大会负责。但是由于我国当前公司发展处于一种畸形状态,股东大会权力过小,而管理层权力膨胀,当前聘用注册会计师的实权实际上掌握在管理层手中,管理层为了突出自己的业绩,必然需要向股东大会交一份合格、出彩的财务报表核查表,这在一定程度上决定了管理层的待遇。于是为了提高管理者的薪酬与升迁,管理者必然会要求聘用的注册会计师按照自己的要求进行审计工作,要求注册会计师基于自己的利益、按照自己的要求作出一份“公允反映企业财务状况”的评价,如果注册会计师不按照他们的要求行事,注册会计师极有可能遭到解聘,为了“饭碗”,大部分注册会计师为选择违心审计,出具一份虚假的财务报表,这样公司的实际经营情况就被掩埋。
(二)注册会计师行业的无序竞争
自上个世纪八十年代恢复注册会计师制度之后,我国的注册会计事务所如雨后春笋版迅速增加。据统计,截止2011年,中国通过注册会计师考试的人员在20万左右,其中将近一半是执业会员,会计师事务所超过7000家。但是我国的注册会计师行业却存在一种现象:即会计师事务所数量过多、但规模较小、质量较低,竞争过于激烈,直接导致注册会计师的公信力下降。某些会计师事务所为了增加业务,会采取降低回扣甚至完全听命受聘者,进行虚假审计等活动,这些都极大的影响了注册会计师在中国的形象,甚至直接导致注册会计师在中国地位并不太高,就如律师一样。
(三)对注册会计行业监管不足
当前我国对注册会计师行业监管并不科学。从外部监督而言,政府监管机构过多但体系不完善是存在的最大问题。一方面,我国对企业的监督有国资委、财政局、税务局、审计局、证监会等多个部门进行,但是另一方面这些部门具体职责并不明确,各部门与各部门之间缺乏交流与沟通,各自为政,导致对某些事务存在重复监督,另一些事务则存在监督空缺等。而尽管我国存在注册会计师协会,作为对注册会计师事务所的一种行业监管,但是从另一方面将,行业协会的监管则处于一种苍白无力的状态,某些注册会计师基于自身利益会在某些公司财务舞弊案中充当一种不诚实的角色,将其行业道德与行业规则放置一边,导致财务舞弊案的发生。但是对于这些会计师,注册会计师协会无法发挥其事前监管角色,只能在案件发生后进行一种事后的补救,而这种补救也往往是无济于事的。
三.改进我国注册会计师行业发展的对策
随着社会主义市场经济的深入展开,我国注册会计师行业面临着巨大的机遇与挑战,为了加快注册会计师行业的发展,我国注册会计师行业必须抓住机遇,迎接挑战,完善我国的注册会计师行业,其中最重要的一项任务就是改进我国注册会计师制度,使其趋于完善。笔者认为,我们可以从以下几个方面进行:
(一)改革注册会计师聘任与管理制度,增加其独立性
 本着“谁出钱谁受益”的原则,注册会计师的聘用与管理权应该控制在股东大会手中,而不是管理层手中,只有这样才能有效避免注册会计师与管理层弄虚作假,合伙欺骗股东大会。为了有效解决这一问题,必须建立一套完善的制度,首先要在上市公司明确分工,扩大股东大会权力,改进管理层对公司的管理与控制,从而避免管理层对注册会计师审计工作的干预;同时在考虑招聘哪家注册会计师事务所进行公司的审计业务时,应该对该事务所进行综合考量,在考察事务所规模、成员能力的基础上,还应该注重对其信誉的考察,选择那些能提供高水平、高质量和诚信服务的事务所进行公司的审计业务;此外,在对注册会计师进行审计工作时,应该增加其独立性,使其免受公司管理层的干预。
(二)扩大注册会计师事务所的规模,提高注册会计师能力
自上个世纪八十年代恢复注册会计师制度之后,我国的注册会计事务所如雨后春笋版迅速增加。据统计,截止2011年,中国通过注册会计师考试的人员在20万左右,其中将近一半是执业会员,会计师事务所超过7000家。但是目前我国注册会计师事务所却存在这样一种畸形状态:事务所虽多但规模普遍较小,人员数量多但实力不高,远低于发达国家水平。因此我国要适当鼓励较大规模的会计师事务所发展,并适当增加注册会计师业务,由传统的审计业务向管理和投资咨询、税务代理、公司理财、业务发展预测等业务进行全方位发展,从而增加我国会计师事务所能力,提高我国注册会计行业普遍实力,增强其竞争力,并引导注册会计师事务所正当、健康竞争。
(三)完善注册会计师监管机制
首先要完善外部监督机制,一方面要改进政府监督,精简监督机构,将对注册会计行业的监管权置于一个部门,并确立责任追究机制;另一方面要加强注册会计师行业监督,增加其职能,增强其公信力。其次要加强行业内部监督,提高注册会计师道德水平,利用行业与行业之间的竞争,使不同事物所之间进行内部监督;最后应该增加司法监督机制,利用法律的强制力来增加约束力。
总之,当前我国的注册会计师制度在聘用、竞争以及监管机制方面都存在一点的缺陷,需要国家、政府以及行业自身通过努力不断完善,当然我们更要注重对注册会计师自身职业道德与规则,从综合方面进行努力,改进我国注册会计师制度。我们有理由相信我国的注册会计师制度会不断改进,不断完善。

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