存货计价方法的对比与分析—以华联实业股份有限公司为例

摘 要：存货是企业很重要的资产，在企业的流动资产中占有的比较很大。存货的计价方法有很多，有先进先出法、后进先出法、移动平均法、加权平均法和个别计价法。不同存货计价方法直接影响着企业的资产价值、产品成本以及经营成果的核算，合理选择存货计价方法成为企业不能忽视的问题。企业应该通过自身的特点，遵循会计制度的准则，选择合适本企业的存货计价方法。新会计准则对存货计价方法作出了调整，明确禁止使用后进先出法。为此，本文将对新会计准则的有关规定、取消后进先出法的原因进行探讨；通过案例假设模型，对比各种存货计价方法；最后，研究企业对不同存货计价方法的选择的影响因素和选择标准。
关键词：存货； 先进先出法； 加权平均法； 移动平均法； 个别计价法

1引言
存货是企业的最主要资产，它在许多企业流动资产总额中占有的比重较大，而且处在不断购买、消耗和售卖之中，所以存货的数量和价值的确认很关键。每个企业的根本目的就是：利润最大化。然而，一个企业要创造更大的利润，首先对存货的管理是很重要的，这是值得每个企业关注的，良好的存货管理可以更好的降低成本，从而提高利润成本的空间，在存货管理中，存货计价方法的选择就显得更为重要。企业选择哪种方法取决于企业经营存货的特点和财产物资的盘存制度。
2现行存货计价方法的种类
存货是企业流动资产的重要组成部分，是为企业带来经济效益的重要经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果，从而影响企业经济效益。存货的计价是确定企业生产成本和销售价格的依据，在多变的市场经济条件下，产品品种更新速度很快，各种产品的市场价格波动幅度也较大。因此，对企业而言，选择合适的存货计价方法则尤为重要。这样不仅能准确估计企业的财务实力和经营状况，而且能促进企业内部财务管理，还能紧跟市场需求动向，提高产品的适用性。本文试就从存货发出计价的先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、计划成本法，及其对企业财务状况的影响谈谈自己的认识，旨在为企业的存货提供一种新的思维方法。
2.1先进先出法
先进先出法是指根据先入库先发出的准则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：首先按照存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领取完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，这样从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本。但还是有不足的地方：如较为琐碎，工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价而发出存货成本偏低，这会高估企业的当期利润和存货价值；物价下降时就会低估存货价值和当期利润。

2.2个别计价法
个别计价法是一种财务上核算材料成本的一种方法，顾名思义就是一种材料一个价，这个价是不变价，只有在这种材料卖出或报损时才能结转其成本，总之是一种一一对应的关系，一种材料一个价。这种方法的优点是算期末存货的成本较为合理、精准，缺点是工作量多，适用范围很小，只用于不能替代使用的存货等。

2.3加权平均法
加权平均法：是指在月末，将某种材料期初结存数量和本月收入数量当做权数，用来计算出该材料的平均单位成本的一种方法。具体来说，这种方法是将某材料的月初库存金额与本月购入的金额之和除以月初库存数量与本月购进数量之和，所求得的该种材料月末平均单价，即作为本月发出材料成本的单价，优点是方法简单，核算工作量小。不足之处是发出存货的成本只能在月末计算出，没有办法随时了解存货资金占用情况。公式如下：
月末平均单价＝（月初库存材料金额＋本月购进各批材料金额）/（月出库存材料数量＋本月购进各批材料数量）
2.4后进后出法
后进先出法。后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本计算确定发出存货实际成本的一种方法。在这种方法下，月末存货通常是按较早成本确定，而发出存货的成本则按最近一次的单位成本计算，如果发出存货数量超过最近一次收进存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。（新的会计准则已经取消了“后进先出法”。）
2.5移动平均法
移动平均法适用于即期预测。简单的举例来说：当一个企业购入原材料，我们以移动平均法计发出成本，是这样算的。如果原有材料单价a元，数量b元，一次购入原材料实际单价a1元，数量b1元，那么当发出原材料时，我们算发出成本的单价则为：(a*b+a1*b1)/(a+b)。相似地，如果期间又有购入原材料，则在下次发出原材料时其发出成本是上次发出后所余的总额与现购的总额再求一次单价。这可以看作是一个移动的过程，所以叫移动平均法。
2.6计划成本法
计划成本法是指依据计划成本核算存货的方法，是我国工业企业较为常用的存货核算方法。在计划成本核算方法下，需设置“存货采购”和“存货成本差异”两个科目。成本差异是实际成本与计划成本的差额，实际成本超过计划成本为超支，反之为节约。存货成本差异形成于存货取得过程之中，就随着存货的发出而转销，即按照差异率将存货成本差异分配到有关成本项目中。

3 举例
案例：华联实业股份有限公司是一家以卖玻璃为主的公司，这家企业是增值税一般纳税人，合适的增值税税率是25%。以下是该公司十份购入和发出纯碱的资料

假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。以华联实业股份有限公司十月份的纯碱的购入和发出情况来运用存货计价方法对企业利润的影响结果。由于纯碱的性质，决定了其不能使用个别计价法来进行计算。由于新《企业会计准则》把了后进先出法的使用取消了，所以现在使用先进先出法、加权平均法对华联实业股份有限公司的存货来进行核算。
3.1存货计价方法在华联实业股份有限公司的实际应用
10 月份发出和结存成本如下： 10 月 9 号发出纯碱成本=100×1400＋50×1350=207500（元） 10 月 18 号发出纯碱成本=100×1350＋10×1420=149200（元） 10 月 25 号发出纯碱成本=190×1420＋10×1400=283800（元） 即本月发出纯碱成本=207500＋149200＋283800=640500（元） 月末结存纯碱成本=140×1400+60×1410=280600（元） 或=140000＋781100－640500=280600（元） 2.当华联实业股份有限公司采用月末一次加权平均法计算纯碱 10 月份发出和结存成本 如下： 加权平均单位成本=（140000＋781100）／（100+560）=1395.6（元） 月末结存纯碱成本=200×1395.6=279120（元） 本月发出纯碱成本=140000+781100－279120=641980（元） 3.当华联实业股份有限公司采用移动加权平均法计算纯碱 10 月份发出和结存成本如下： 10 月 6 号购进后移动平均单位成本=（140000＋202500）／（100＋150）=1370（元），10 月 9 号结存纯碱成本=100×1370=137000（元） 10 月 9 号发出纯碱成本=140000＋202500－137000=205500（元） 10 月 12 号购进后移动平均单位成本=（137000＋284000）／（100＋200）=1403.33 （元） 10 月 12 号结存纯碱成本=300×1403.33=420999（元） 10 月 16 号购进后移动平均单位成本=（420999＋210000）／（300＋150）=1402.22 （元） 10 月 18 号结存纯碱成本=340×1402.22=476754.8（元） 10 月 18 号发出纯碱成本=420999＋210000－476754.8=154244.2（元） 10 月 20 号购进后移动平均单位成本=（476754.8＋84600）／（340＋60）=1403.39 （元） 10 月 25 号结存纯碱成本=200×1403.39=280678（元） 10 月 25 号发出纯碱成本=476754.8＋84600－280678=280676.8（元） 期末结存纯碱成本=200×1403.39=280678（元） 本月发出纯碱成本=140000+781100－280678=640422（元）
3.2 对企业选择存货发出计价方法提出的建议
华联实业股份有限公司 10 月纯碱发出和结存成本情况如下：
表 6-2 不同存货计价方法的比较分析（单位：元／吨）
先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法
发出纯碱成本 640500 641980 640422
结存纯碱成本 280600 279120 280678
从上表可以看出，华联实业股份有限公司采取先进先出法和移动加权平均法计算的 发出纯碱成本较低，剩下的纯碱成本较高。根据先进先出法来计算纯碱的核算，可以马上发现发出纯碱的成本，并且期末纯碱的成本是依据近来购货的成本确定的，比较接近当下的市场价值。可是采取这个方法，有时必修对同一批发出的纯碱成本要采用两个或两个以上的单价来进行成本的核算，核算不方便，特别是对存货进出繁琐的企业。采取这个办法对财务报告的作用，当物价持续上升时，采取这个办法能够使发出纯碱的成本降至最低点，从而导致企业当期账面收益和期末纯碱成本被高估，导致企业的所得税增加；反之，会减少当期账面收益和期末纯碱的价值。 采取移动加权平均法可以使管理人员马上清楚纯碱的发出和结存状况，而且每次买进的纯碱的单位价值和买入前的库存纯碱的单位价值对发出纯碱价值的作用，分别跟买进数量加买进前库存数量的多少成正相关，所以成本的核算比较可以相信，但是跟市价还是有少许不相同之处，并且经常性地核算移动加权平均成本，会使纯碱计算特别麻烦。对于放在相同的地方、 功能差不多的很多存货，正常情况下是采用加权平均法或者移动平均法。因此，当物价一直上升的时候， 公司核算的的销售收益至高到低依次是：先进先出法、移动平均法、加权平均法。 由于华联实业股份有限公司是一家股份有限公司，从公司筹集资金角度看，较高的 存货价值、较高的利润、较高的流动资产比率都表现出公司财务状况良好，这对取得社 会公众的信任、增强债权人信心起到很大的作用，同时也为公司以后的再融资创造了条 件，并且评价一个企业负责人政绩的重要标尺往往是利润的大小。且纯碱是一种白色粉 末，容易受潮，这样就会影响产品的质量，所以介于该公司和纯碱的性质，我们最好使 用先进先出法对纯碱成本进行成本核算。
4 存货计价方法对企业的影响
发出存货所采用的方法不一样，对公司的财务、盈亏情状况会产生不一样的作用，具体体现在如下三个方面：（1）对公司的损失和收益的核算有立竿见影的作用。体现在：当期末存货成本如果较低，现在的收益可能相应的减少；当期末存货成本较高，现在的收益可能相应的提升。（2）存货成本对资产负债表的相关数据的核算有直接的作用，包含资产总额、所有者权益等科目，会因为存货核算不同而导致有点不相同。（3）存货核算办法的选择对于核算所得税费用的数额会有一定的作用。因为不同计价方法对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期利润数额的确定。存货核算的办法是因为物价而产生变化的。如果存货的购入价格一直不变，不同存货核算办法将没有存在的必要。对各种存货核算办法的核算也要以物价变话为依据。
4.1 对期末存货价值的影响
个别计价法是根据入库时确认的实际单位价值来确认期末结存存货价值的，用这种 办法核算出的期末存货成本以及发出存货价值都能够依据实际购货成本为根本，适用于费用与收入相配比的准则以及期末存货成本真实性准则。但是当营运不好的时候，收益不好的时候，企业可以根据高价卖出价值低的存货，用这样来提高收益或用相反的办法来降低收益；先进先出法是根据先入库的先发出，这种办法的期末存货都根据后期进价核算的，跟编制报表日重置成本较为接近 ，能够使期末存货成本比较合理。当存货成本价值上升是，采取先进先出法可以使期末的存货成本升高，这样会为管理者获得更多的经营余地；加权平均法，使得本期销货价值处在前期购货价值跟本期购货价值之间，便于企业收益保持平稳的水准，其核算得出的期末存货价值跟现行市价很相近，当物价有上升或下降的情况是，企业存货价值一直跟市场的价值变动不大，可以降低存货跌价的风险。对期末存货成本核算的水平次于先进先出法；当采取后进先出法时，期末存货根据比较早期的期末存货计算的，跟编制报表日的重置成本差距很大，而且当物价变动越大，这种现象就会越加的明显。在通货膨胀时期，采取后进先出法所产生的期末存货数较低，使资产核算没有价值。

7结束语
存货是企业重要的资产之一，其所占比重较大。存货会计计算的正确与否，对于合适的反应公司的财务状况和经营成果有很重要的作用。因而存货管理是企业财务管理的难题。存货管理包括很多方面，其中一个重要方面是存货的计价方法。正常情况中，存货计价办法有个先进先出法、加权平均法和个别计价法。选着不同的存货计价方法，对企业的财务状况、所得税、经营业绩等都有着不同的影响，而管理层通常也会选着适当的存货计价方法来满足自身对业绩的要求。通过对存货计价办法的研究，有利于公司存货的管理，从而导致存货管理向有利于公司成长的方面发展，这样增加了公司的经济效益。