【会计论文】关于企业内部会计控制的探究

【摘要】:随着经济社会的发展，市场经济的蓬勃发展，企业的发展日益迅速的同时，内部管理方面仍存在很大的问题。而企业内部管理的有效工具是内部会计控制，它对我国企业的健康发展有着重要意义，探索会计内部控制的有效措施是十分必要的。本文首先探讨我国企业内部管理的现状与不足，然后就此分析其缺失的原因，最后对症下药探讨内控问题的有效途径，从而促进企业能够健康有序发展。

【关键词】：内部会计控制 内部管理 有效措施

1.引言

十四大后，提出建立社会主义市场经济体制，我国企业开始迅速发展，我国企业在不断成长的过程中，内部管理所遇到的问题不容忽视。企业内部会计控制作为企业内部管理的“救命稻草”能够保证企业资产的安全完整，提高其会计信息的质量并确保国家法律法规能确实贯彻到企业中。但由于缺乏革新，它因循守旧而出现各种缺失的状况，对企业发展十分不利。所以，为了强化企业内部管理，规范社会主义市场秩序，我们亟需结合具体，提出企业内部会计的有效措施。

2.企业内部控制的缺失

2.1会计人员素质低、制度不健全导致会计基础薄弱

在市场经济迅速发展的同时，中小企业也像雨后春笋般生长，但他们很大一部分由于规模小、资金短缺，经营者与投资者缺乏相对应的经营知识，而未能建立起完备的会计控制制度，在忽视国家统一的会计制度的同时也不能根据自身财务状况建立相对应的制度。另一方面，由于资金规模小，会计人员素质参差不齐，业务技能低下；同时，为了节约成本，盲目节省生产成本，导致生产力低下。这样一来，企业缺少可行性的措施，导致中小企业出现无法准确预测经济市场与外部环境等管理滞后的问题。

2.2会计机构设置不合理，部门间协调不足

有部分企业实行内部部门相互牵制的办法，不设置内部控制机构，这样一来，有利有弊，利的话则是能形成部门之间相互监督，然而这样一来，会导致部门之间沟通不足，协调不够。例如会出现两个部门所拟的制度有相互冲突的地方；部门间没有充分协调足以影响到公司这一盘棋。另外，一些中小企业由于在人员配置上不合理，会出现“一手遮天”、“权钱交易”等舞弊现象，使得企业内部控制失效，对企业的危害是致命的。

2.3意识不重视，风险评估不足

经济迅速发展带给我们机遇的同时也带给我们挑战。随着我国加入WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。[1]一个良好的企业就应该拥有自己评估，预测风险的机制，这样企业才能趋利避害，最大地减少风险意外所带给企业的损伤。然而我国企业部分盲目经营盲目管理，对风险意识不足，高层管理者不够重视而造成企业的经营失败。

2.4内部管理执行不力

在企业的内部管理过程中，执行力能否有效决定着企业管理的成功与否；同样，内部控制的执行力也决定着内部管理的命运。在我国大部分企业都有为自己的公司制定相关章程，然而由于人员素质、权利过于集中等问题导致企业的规章制度不能有效地执行，企业也就失去了严格性与条理性。内部控制也形同虚设，流于形式，毫无作用。

2.5缺乏内部有效地监督

内部监督主要是内部审计部门，它的任务主要是监督企业内部的会计账目、资金利用情况及预算执行等方面。但是，部分企业的审计部门设置带有随意性，把它附属为二级机构，内部监督由于受到上级管理层的制约，受上级制约缺乏独立性，使其功能失效；再者，部分审计范围狭窄也是一大问题。

3.内部控制缺失的原因

3.1企业赋税较重

在我国存在很多中小企业规模小，资金少，他们不愿意承担较高的税来减少自身利润，为了偷税漏税他们无所不用其极。因为实行了内部会计控制能有效贯彻国家法律法规，所以他们不愿意实行内部会计控制。

3.2法律环境不完善

虽然我国在十四大后提出建立社会主义市场经济的目标，但是中国社会仍会保留着计划经济时期的传统，就是受到计划经济的影响，在市场经济方面的法律规范尚不完整。近年来，我国不断改革市场经济，努力修补各种法律漏洞，但这一切需要时间。要内部管理能有效实施背后必须要有法律的支撑，做到有法可依，这样整个市场环境才会被规范起来。

3.3内部控制自身的局限性

3.3.1内部会计控制受成本制约

作为企业，仅仅从内部控制的角度去看，我们肯定是希望内控的严密性越高越好；但是企业是经济活动的主体，它以盈利为目标，内控只是有利它盈利的一条措施，所以内控是受到成本控制的。这样，倘若企业规模不大，内控成本自然少，那么一些错误与舞弊多起来。

3.3.2滥用职权与串通舞弊

内部会计控制是遵循不相容职务分离原则，但是如果在职人员为了牟取巨利，滥用职权，并且与不相容职务的相关人员串通，即使其内部会计控制制度设计得天衣无缝，也会因为里面的蛀虫而失守。

3.3.3固有制度的滞后

一方面，内部控制的设计主要是针对一些典型或经常发生的问题，是有其稳定性，而对于一些突发的、临时性的事件我们很难预料到，造成其内部控制的失效。另一方面，内部控制制度它具有其固定性，企业由于市场的需要，不断变换经营策略或进行某些革新，而内控制度的固定性就会造成其管理的滞后。

3.4外部监督不力

要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。[2]外部监督有两种：政府监督以及社会监督。由于社会的复杂性，各种机构监督标准不一，功能不同，成本过高，且机构间信息的沟通较少，协调性差，造成这一监督系统不能很好地发挥其作用。

4.完善企业内部会计控制的对策

4.1提供良好的法律与市场环境

这不仅仅是企业的问题，且是社会的问题：一方面，不断地完善市场经济法律漏洞，为企业的良好发展提供一个以法律为支撑的市场环境；另一方面，继续完善税收政策，对于新兴中小企业政府提供一定税收优惠政策，采取节税措施，减轻企业负担，能使中小企业建立起完备的内部会计控制制度，能够在会计凭证、账册设置以及日常财务收支等方面做到规范化、制度化。

4.2重新增强强内部会计控制的意识

加强意识上的重视，强化企业文化建设

企业个领导高层要增强内控意识，加强管理层这一方面的教育，并在企业内部宣传。建立一个良好的企业文化有利于企业形成良好的意识氛围，使约束成为一种自觉。文化机制包括约束机制与奖励机制，让员工保持自律、自省与自控，并对员工的考勤或成果进行奖励，是员工形成个人利益与企业利益相结合的意识。

强化企业内部执行力

良好的意识有了，我们把工作流程每一流程落实到实处，让他们知道奖优罚劣的原则。一环扣一环，使企业内部工作井井有条，内部控制自然有序起来，这是提高业务量的前提。

4.3完善成本控制制度

企业经营管理一切以盈利为目的，成本是盈利的必要核心，影响盈利能力的强弱。而内部会计控制的目的就是要帮助企业盈利并且减少不必要的成本浪费，所以，内控是以成本为核心的。企业可以充分利用信息系统为内控管理建立成本控制系统，制定各种成本费用标准，监控成本使用情况以便控制成本差异。当然，每个企业都不一样，这需要我们认真分析各企业特点，找出其成本控制的要点，抓重点，分解每一生产过程中预算执行情况，这样能从生产流程各环节减低成本，最后达到预期，有效地发挥内部会计控制的作用。

4.4设必要的职能机构或专职岗位以实现不相容职务的分离和程序控制

按照内部控制的要求，设立必要的职能机构或专职岗位，实现不相容职务的分离和程序控制。[3]为了更好地监督，应有两个彼此独立的部门或人员办理业务，已达到彼此监督；同时在不相容职务之间，我们为了防止他们串通舞弊，可以实施一些物质措施、技术措施或定期换岗等方法。另外，内部会计控制不仅在企业财务核算上，并要贯穿生产经营管理的各个环节，不留死角地控制各个环节，而对于每一个不同的环节应具体问题具体分析，手段应有的放矢。

4.5重构企业内部会计控制机构

重构企业内部会计控制是多层次的，包括：提高会计人员的素质、强化内部审计监督力度、实施预警与防范措施等。重构内部会计控制机构必须“以人为本”，提高会计人员的业务能力，提高其各方面素质，定期进行专业培训，确立会计人员的会计诚信观念；强化审计部门的监督力度我们首先要提高审计部门的地位，这样才使它具有独立性与权威性。同样，随着信息化程度的不断增强，内部会计控制的途径可以通过信息系统来完成，使得其效率大大提高，我们可以通过积极的信息管理，及有效的会计信息系统的维护和开发，加强信用分析工作，提高规避风险的能力，降低风险水平。

5.结语

综上所述，在我国社会主义市场经济蓬勃发展带给企业活力的同时，也有很多问题。现代企业只有通过不断完善内部会计控制制度，规范管理、强化监督、与时俱进，才能确保企业资金运转的安全，才能保证经营管理不偏离轨道，最大化地减少成本，实现企业发展的最终目标。