【会计论文】关于注册会计师审计独立性的保障机制研究

摘 要：注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立是社会公众评价注册会计师工作，而且要保持形式上的独立。形式上的独立是实质上的独立的重要保证，进而决定对注册会计师信赖与否的标准。注册会计师在其审计工作中不使自己的判断从属于他人，以公正无私、不以个人的偏见左右判断，不带偏见的审查和判断保证审计证据和意见的客观性，从而使审计能够在社会中切实发挥自己独特的作用；可见，实质上的独立性是无形的，而形式上的独立性则是有形的和可以观察的。从而进一步的需要有效的保障机制和体系来确保审计工作的独立以及会计师工作的独立性。

关键字：注册会计师 审计 独立性 保障机制

1注册会计师审计独立性现状及研究意义

1.1注册会计师审计独立性的现状

　　 注册会计师审计中行使审计委托权的是上市公司的管理当局既是委托人，又是被审计人，这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系。相比而言，上市公司的管理当局在审计交易中占主动地位，而会计师事务所则处于劣势，因为我国的审计市场正处于买方市场的环境下，僧多粥少，管理当局可以选择自己满意的会计师事务所，而会计师事务所却没有或基本没有选择被审计单位的余地。由于会计师事务所在经济利益上受制于上市公司管理当局，而管理当局恰恰是注册会计师审计的监管对象，因此，注册会计师迫于生存的压力，很难保证其审计的独立性。实质上的独立是无形的，难以测量的；而形式上的独立是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上独立，这样才能做到真正的独立。

1.2会计审计独立性的研究意义

　　 注册会计师审计的行为管制是注会审计作为无形商品的一种，其质量很难直接划分出等级和指标。对入市后的审计师的执业行为及其出具的审计报告应承担的责任的管制。委托人在和注会签约时尽管能够对职业交易金额、服务品种和完成日期合约进行约定，但是对其服务质量的要求却存在明显的信息对称性过低等问题，从而使委托人始终处在劣势的信息地位上。注册会计师行业遭遇信任危机，市场迫切需要由独立的专业人员从会计与法律角度出发，对有关会计信息或相关事件做出专业鉴定，以保证处理结果的客观与公正，因此法务会计在经济生活中的重要性日渐显现.审计独立性在审计工作中具有极其重要的意义。

1.3研究审计独立性的意义

审计独立性在审计工作中具有极其重要的意义。学界对审计独立性的理论分析尚存欠缺。文章从审计独立性的现状出发，探讨了审计制度设计的若干缺陷，同时揭示了注册会计师审计独立性缺失的原因。由于种种原因，注册会计师审计独立性的重要程度不言而喻，但是，现实中独立性的保障机制本身却存在着严重的制度缺陷。正是这种缺陷的存在，使注册会计师审计独立性的实现面临着相当大的不确定性。他要求企业在会计信息中不偏袒、中立，不能因为企业自己的利益目的而制造伪造虚假的会计信息。因此在处理会计信息，生成财务报表中要站在中立的立场，不偏袒，不造假，才能提供给外部需求信息的使用者及内部的债务人、债权人等需求的正确的信息，才能使他们做出正确的决策。

2注册会计师审计独立性缺失的原因

2.1审计人员管理机制和外部监督的不健全

　　 在现在的体制下，董事会是企业的最高的机构，企业会计人员由管理当局负责，这接或间接接受当局的领导，因此会计的地位与其会计作为委托的代理双方并不相称。当企业管理当局的利益与投资人、债权人、政府以及相关的法律法规要求互相冲突时,企业会计人员就会处于两难境界:如果服从当局的命令,以牺牲整体利益和国家利益为代价换取企业眼前的局部利益,他们就面临着道德的谴责和违法的风险;如果不遵从指示,他们很可能被解雇,目前我国尚未形成一个完善的审计市场。审计市场在开发的早期阶段,猜测很厚,使审计市场的需求,对高质量审计服务很酷。这是因为我们公司发行新股的资本成本较低,可以符合上市意味着是否有权获得几乎免费向公众融资。因此,地方政府将附属企业争取宝贵的资格,一些受会计师事务所或注册会计师审计和验证过程中对企业的意见。没有建立合理的机制的激励和约束经营者,一些政府官员行政鉴定,并专注于多少税利的检查,注意性能的影响,财政部门收到的一部分管理部门和当地政府部门利益的诱惑。经营者为了通过测试,将扮演“伏击”利润效率好,完成这项任务作为虚假利润,在集体活动中政府行为的掺杂法制建设会计欺诈的危害最为严重。另外，银行、财务、税务、审计、工商等外部机构环环脱扣，独立行事，缺少有效的沟通，造成了一个企业有多套账目来应付各种外部机构的监督。

2.2 监管机构力度不足造成会计审计独立性的缺失

　　 监管力度不足，同时我国会计师事务所的规模普遍较小，资金不雄厚，抵御外界压力的能力也不强。在经济上对客户的依赖性就较大。因此，在面临着生存的竞争压力时，他们为了争取客户很容易被管理当局收买，致使难以独立、客观、公正的发表审计意见，动摇了整个审计工作的独立性。造成监管机构针对注册会计师行业的违法违纪行为，监管部门主要采取的是警告、暂停执业等行政方式，注册会计师及其所在的会计师事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有，即使有赔偿金额也很少，从而使得其违规的收益远大于其违规的成本。

3保证会计审计独立性的保障机制建议

3.1 完善监督体制

加强内部监督是企业管理的重要环节，也是能够提高会计独立性的一种重要手段。应完善公司的管理机制。只有建立和完善公司治理结构,以确保有效的内部会计控制,以确保不同层次会计控制目标。这里最重要的是,严格的股东大会、董事会、监事会和经理的权力和责任,根据企业的实际情况建立一个有效的激励、监督和制衡。内部控制制度是公司管理机制的一个重要方面,完美和有效实施内部控制是一个主要的手段保证会计的独立性。每个企业的内部控制制度的设计反映了公司的文化,认真落实内部控制制度是自觉不自觉地反映一些企业文化,加强企业凝聚力,提高企业管理的效率是非常有用的。职业道德的实施主要依靠注册会计师的良心和道德,职业道德建设任务不会实现自己的品德不是自发形成的在每个员工的身体,只能通过反复感应和教育,加强注册会计师职业道德,巩固和发展良好的职业道德行为和习惯。

3.2提高会计审计人员素质

　　　在现阶段会计地位低下，提高会计人员的地位成为一种重要的手段。因此单独设立会计部门部门的企业,应从企业全局出发,就会计部门在企业中的地位、与哪些部门并列、接受哪个部门的直接领导;就会计人员的权利、责任、会计负责人的直接上级等规定在企业内部的规章制度中加以明示。这样可以从内部规章制度上约束企业管理当局对会计人员的不当指令,从制度上提高会计人员的独立地位。另外,会计人员要从自身做起,积极参与企业的管理活动,保持独立处理会计事务的自主权。会计管理体制的合理与否,直接关系到会计人员独立性的发挥。恰当的会计管理体制,可以减少会计人员与企业管理当局的直接联系,摆脱当局的控制,从而使得会计人员在会计管理活动中尽可能独立于企业管理当局,公允地按照相关的财务会计法律法规和会计制度处理会计事务,提高会计人员的独立性。当前,会计理论界提出的会计人员委派制不失为一种理想的选择,即由国家或民间组织委派会计人员,对企业会计工作负监督管理责任。

4总结

总的来说分析我国注册会计师审计独立性的缺失，其原因为会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。改革会计事务所的组织形式，加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境，规范审计市场的无序竞争，是解决注册会计师审计独立性促成良好的审计委托模式。同时，一系列有效的审计保障制度和体系由审计聘用委员会委托注册会计师进行审计，使管理当局丧失了注册会计师的聘任权，从而充分保证了注册会计师的独立性。只有这样,我国的注册会计师审计行业真正的独立、客观、公正,才能真正提高审计的质量,敢于公开自己迎接挑战。

参考文献

[1]李学诗;试论我国审计的独立性及有关问题[J];上海会计;2011年07期

[2] 王善用;试论现代企业制度与审计的独立性[J];广东审计;2010年09期

[3] 秦荣生;审计客观公正的保证：审计的独立性和权威性要求[J];北京商学院学报;2012年03期

[4] 郭新全;关于审计独立性的探讨[J];经济改革;2011年06期

[5] 任强;浅论市场经济体制下审计的独立性及存在的问题[J];财会通讯;2010

[6]姜虹.关于注册会计师民事赔偿的几个问题.财经界.2011

[7]Aifei Cypriot.Analysis of CPA audit independence.Technology market economy.2011

[8]Season Eriksson.Discussion on the issue of the independence of Certified Public Accountants.Business Culture.2012